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外商投資的稅收優惠政策

時間:2018-08-23 21:28 瀏覽: 1

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作者:? 昆明財稅服務平臺

2018年2月27日上午8:50,國家稅務總局在門戶網站進行2018年第一季度政策解讀輔導文字直播。國家稅務總局財產和行為稅司副司長孫群、國際稅務司副司長黃素華、所得稅司副司長劉寶柱分別就環境保護稅、鼓勵外商投資及企業"走出去"、企業所得稅年度納稅申報三項主題進行講解。

外商投資的稅收優惠政策

鼓勵外商投資及企業"走出去"

所得稅司副司長 劉寶柱

國際稅務司副司長 黃素華

境外所得稅收抵免政策

在84號文件下發前,原境外所得稅收抵免政策主要采取分國不分項抵免法,且企業從境外取得股息、紅利等權益性投資收益所負擔的所得稅的間接抵免層級不超過三層。

原境外所得稅收抵免政策對于避免雙重征稅,鼓勵企業“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”倡議的實施以及我國企業境外投資日益增加,原有政策安排也產生了諸如同時在多個國家(地區)投資的企業可能存在抵免不足、抵免層級較少無法滿足“走出去”企業實際需要等問題。

為解決上述問題,84號文件對原有政策進行了以下兩個方面的完善。

(一)調整抵免方法

抵免方法增加了不分國不分項(也稱為綜合抵免)。企業可自行選擇采取分國不分項或者不分國不分項。

在政策執行過程中,需要注意以下三點:一是企業無論選擇何種方法,均應按照法定稅率25%來計算抵免限額(經認定的高新技術企業按15%稅率計算)。二是企業一旦選擇了某種抵免方法,五年之內不得調整。三是銜接問題,對于以前年度沒有抵免完的余額,在企業選擇了新的抵免方法情況下,可在稅法規定結轉的剩余年限內,按照新方法計算的抵免限額繼續結轉抵免。

舉例說明如下:

例:居民企業A在甲國設有分支機構B和子公司C,在乙國設有分支機構D。2017年,居民企業A境內所得的應納稅所得額為300萬元;設在甲國的分支機構B當年度應納稅所得額為200萬元,在甲國繳納企業所得稅20萬元,子公司C當年度分配給居民企業A的股息為100萬元,該股息實際負擔的所得稅10萬元;設在乙國的分支機構D當年度應納稅所得額為200萬元,在乙國繳納企業所得稅60萬元,以前年度結轉抵免額為15萬元(尚在結轉抵免五年有效期內)。

1.假設2017年采用分國不分項方法計算:

甲國

甲國可抵免境外所得稅稅額=20+10=30萬元

甲國所得抵免限額=(300+200+100+200)×25%×(200+100)÷(300+200+100+200)=75萬元

甲國當年可實際抵免稅額=30萬元

(小貼士:居民企業A在甲國取得了營業利潤、股息紅利兩種性質的所得。由于我們所采取的是分國不分項的方法,因此對于營業利潤、股息紅利可抵免境外所得稅稅額、抵免限額合并計算即可,不需分項計算。)

乙國

乙國可抵免境外所得稅稅額=60萬元

乙國所得抵免限額=(300+200+100+200)×25%×200÷(300+200+100+200)=50萬元

乙國當年可實際抵免稅額=50萬元

居民企業A當年可實際抵免稅額=30+50=80萬元,還有25萬元稅額(居民企業A在乙國2017年度尚未抵免的稅額10萬元,以前年度結轉抵免的稅額15萬元)結轉以后年度用乙國的可抵免境外所得稅稅額抵免。

2.假設2017年選擇采用綜合抵免方法計算

甲乙兩國合并計算可抵免境外所得稅稅額=20+10+60=90萬元

甲乙兩國合并計算境外所得抵免限額=(300+200+100+200)×25%×(200+100+200)÷(300+200+100+200)=125萬元

當年可實際抵免稅額=90萬元

可抵免以前年度結轉稅額為15萬元

(小貼士:居民企業A在2017年采用了綜合抵免方法,對于以前年度按照分國不分項方法計算沒有抵免完的余額15萬元進行了結轉抵免。)

居民企業A當年境外所得抵免稅額合計金額為105萬元(90萬元+15萬元)

(二)調整間接抵免層級

將境外股息間接抵免的層級由三層調整到五層。此調整僅擴大了間接抵免的層級,對于適用間接抵免外國企業的條件仍與125號文件保持了一致:第一層:企業直接持有20%以上股份的外國企業;第二層至第五層:單一上一層外國企業直接持有20%以上股份,且由該企業直接持有或通過一個或多個符合125號文件第六條規定持股方式的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。簡單來說,就是各層企業直接持股、間接持股以及為計算居民企業間接持股總和比例的每一個單一持股,均應達到20%的持股比例。

下面以國家稅務總局公告2010年第1號中確認間接抵免層級的案例來簡單說明一下政策的調整:

在原來125號文件的規定下,居民企業A通過其他公司對戊國企業E的間接控制由于已經超過了三層,所以不能納入間接抵免的范圍。但84號文件出臺以后,居民企業A對戊國企業E控股比例為22.5%(居民企業A通過B2、C2、D間接控制E的比例為50%×50%×40%×100%=10%,居民企業A通過B3、C3、D間接控制E的比例為100%×50%×25%×100%=12.5%,合計比例為10%+12.5%=22.5%),且間接控制的層級為四層,屬于間接抵免的范圍。由于84號文件將間接抵免層級擴大到五層,因此如戊國企業E還有個全資子公司,居民企業A對其的持股比例超過了20%,也屬于間接抵免的范圍。

此外,由于84號文件僅對抵免方法和間接抵免層級進行了調整,其他的事項比如可予抵免境外所得稅額的確認、間接負擔稅額的計算方法、抵免限額的計算、實際抵免境外稅額的計算等等均按照125號文件規定執行。

技術先進型服務企業優惠政策

在現行企業所得稅優惠政策體系下,技術先進服務企業有兩種類型,一種是從事服務外包的技術先進型服務企業。此類企業的所得稅優惠政策于2009年1月1日起在20個服務外包示范城市實施,后來逐步擴展到31個服務外包示范城市;一種是從事服務貿易的技術先進型服務企業,此類企業的所得稅優惠政策于2016年1月1日起在15個服務貿易創新發展試點地區實施。這兩項政策優惠力度一致,但政策實施范圍、業務認定范圍等存在差異。

為貫徹落實國發〔2017〕39號文件精神,財稅〔2017〕79號文件將從事服務外包的技術先進型服務企業稅收優惠政策,即第一種類型企業的稅收優惠政策推廣到全國。下面,結合文件規定,對從事服務外包的技術先進型服務企業稅收優惠政策進行簡單的介紹。

(一)技術先進型服務企業優惠政策的內容

技術先進型服務企業所得稅優惠政策具體包含兩項政策:一是對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;二是將技術先進型服務企業的職工教育經費稅前扣除比例由一般企業的不超過工資薪金總額的2.5%提高到8%,超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(二)技術先進型服務企業的認定條件

1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的法人企業。

2.從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業務,采用先進技術或具備較強的研發能力。《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》包括信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)和技術性知識流程外包服務(KPO)三大類。

3.具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上。

4.從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業務取得的收入占企業當年總收入的50%以上。

5.從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的35%。

從事離岸服務外包業務取得的收入,是指企業根據境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業或其直接轉包的企業為境外單位提供《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中所規定的信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)和技術性知識流程外包服務(KPO),而從上述境外單位取得的收入。

(三)技術先進型服務企業的認定管理

技術先進型服務企業在31個服務外包示范城市試點時,其認定管理由示范城市的科技部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門主導。政策推廣到全國后,其認定管理調整為由各省的科技部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門主導。因此,制定認定辦法、辦法備案、認定、名單備案、跟蹤管理部門相應上調了一個層級。

除此以外,還有一個變化點是試點政策中規定主管稅務機關日常管理過程中發現企業不具備資格的,需要先暫停企業享受稅收優惠,再提請認定機構復核。而推廣后的政策不再需要暫停企業享受稅收優惠,直接提請認定機構復核。

最后講講認定管理的銜接問題。由于政策推廣后認定部門發生了變化,為保障企業合法權益,文件規定對于2017年示范城市已經認定的技術先進型服務企業繼續有效,從2018年起,再按照所在省制定的管理辦法實施。

境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅

主要政策規定

(一)政策適用條件和范圍

88號文從四個方面規定了境外投資者享受待遇需滿足的條件:

可適用政策的直接投資行為

為最大限度地發揮鼓勵境外投資者擴大在華投資的作用,88號文將大部分境外投資者在華投資的現有方式,如以分得利潤進行增資、新建、股權收購等形式,納入暫不征稅的適用范圍。

88文件明確僅將兩種直接投資情形排除在暫不征稅政策適用范圍之外:一是新增、轉增、收購上市公司股份,但符合條件的戰略投資除外。符合條件的戰略投資,操作中可根據2005年商務部、證監會、稅務總局、工商總局、外匯管理局聯合發布的《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》規定的標準執行。上市公司股份包括可在境內、外公開證券交易市場上交易或流通的所有境內居民企業股份。二是從關聯方收購股權。需要注意的是,如果企業一次分配的利潤有多重用途的,可以分別不同情形適用政策。

例如,境外A企業為境內B企業的股東,2018年1月10日B企業董事會做出利潤分配決議,向投資方A企業分配3000萬元利潤,其中1000萬元用于增加境內C企業資本,1000萬元用于增加境內C企業資本公積,1000萬元匯往境外用于非投資用途,全部款項于當月支付,在滿足88號文規定的其他條件前提下,上述用于增資C 企業的2000萬元利潤均可享受暫不征稅政策;而匯往境外的1000萬元應按有關規定扣繳企業所得稅。

另外,考慮對外開放的深入和擴大,外商直接投資形式會更趨多樣,為擴大政策適用范圍留有余地,88號文將“財政部、稅務總局規定的其他方式”作為該項政策適用范圍的兜底條款,今后視政策執行情況和投資方式變化而規定。各地在政策執行過程中,發現需要擴大政策適用范圍的,可向稅務總局報告或者建議,在財政部和國家稅務總局明確規定以前,應當按照88號文規定的適用范圍執行。

可適用政策的分配利潤性質

可適用政策的分配利潤應屬于中國境內居民企業向投資者實際分配已經實現的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益包括清算所得中屬于股息、紅利等權益性投資收益的部分。留存收益包括以前年度留存尚未分配的收益,但不包括預分利潤。資本公積轉增資本,通常屬于資本項下項目轉換,不涉及股息分配,不征收股息預提所得稅,無需適用暫不征稅政策。盈余公積轉增資本,通常屬于企業盈利分配,可適用暫不征稅政策。

例如,境外A企業為境內B企業的股東,截至2017年12月31日B企業賬上2017年及以前年度未分配利潤500萬元,2018年1月10日B企業董事會做出利潤分配決議,向投資方A企業分配2000萬元利潤用于其增資境內C企業,并于當月支付。在滿足88號文規定的其他條件前提下,僅有500萬元利潤可享受暫不征稅政策,剩余1500萬元預分利潤由于不屬于已經實現的留存收益則不能適用這一規定。

可適用政策的直接投資

為確保境外投資者所分得的利潤實際用于直接投資,88號文分別現金投資和非現金投資規定了直接投資的條件。以現金投資的,將資金直接轉入被投資企業或相關股權轉讓方賬戶,不得中間周轉,如果境外投資者分得利潤在轉給被投資企業之前在境內外的其他賬戶周轉過,就不能享受暫不征稅政策;以實物、有價證券等非現金投資的,相關資產所有權應直接從利潤分配企業轉入被投資企業或股權轉讓方,在直接投資前不能由其他企業、個人代為持有或臨時持有。

由于國家經濟政策、行業管理和交易安全等方面的影響,直接投資過程中會出現一些特殊的資產過戶和賬戶劃轉安排。在判定這些特殊安排是否符合直接投資條件時,要注重核實,從利潤分配到投資完成的過程中是否在利潤分配企業和接受分配資產的主體之外存在實際控制并占有分配資產利益的第三方(含境外投資者)。

例如,境外A企業投資設立境內B企業,境內D企業投資設立境內C企業,雙方無關聯關系。A企業與D企業于2017年12月4日簽訂股權轉讓協議,A企業受讓D企業持有的C企業全部股權,股權轉讓價為1000萬元,為規避交易風險,A企業與D企業在境內開設共同銀行賬戶。A企業2017年12月18日做出董事會決議,將從B企業當月分配的2015年度部分利潤1000萬元用于購買C企業股權并將收購款由B企業直接匯入至共管賬戶,相關變更手續完成后,再由共管賬戶匯入至D企業。

在滿足88號文規定的其他條件前提下,上述由B企業分配的1000萬元利潤在劃入接受分配資產的D企業之前,經過了A企業與D企業在銀行開立的共同賬戶過渡,只要A企業沒有實際控制并占有該項分配資產利益,可享受暫不征稅政策。

可適用政策的投資項目范圍

作為享受暫不征稅政策的條件之一,被投資企業應在境外投資者投資期限內從事與鼓勵類投資項目相關的一項或多項經濟活動。相關經濟活動包括生產產品、提供服務、研發活動、投資建設工程、購置機器設備等,沒有比例要求,凡符合條件的,通常在境外投資者投資期限內一次判定即可。

鼓勵類投資項目范圍包括《外商投資產業指導目錄》和《中西部地區外商投資優勢產業目錄》,這兩個目錄均為2017年修訂版,相關部門今后如修訂目錄,可按新修訂的目錄執行。境外投資者在享受暫不征稅政策時,被投資企業所從事的鼓勵類項目是符合當時目錄范圍的,今后目錄修訂時該項鼓勵類項目即使有所調整,也不影響境外投資者繼續享受該項優惠政策。

例如,境外A企業投資設立境內B企業, 2017年9月1日A企業董事會做出決議,將從B企業分得的利潤5000萬元用于B企業增資,新建皮革廢棄物綜合利用項目。該項目屬于《外商投資產業指導目錄》(2017年修訂)中鼓勵類第三條(制造業)第六款第30條。2017年11月B企業開始采購機器設備,進行新項目的建設工程。根據上述情況,可判定B企業在投資期限內從事了與鼓勵類投資項目相關的投資建設工程或購置機器設備的經濟活動,符合要求,同時今后也無需再次對企業是否從事與鼓勵類投資項目相關的經濟活動進行判定。

(二)政策操作執行流程

按照88號文件和3號公告規定,可以梳理出以下主要政策操作執行流程:

1.利潤分配企業在支付分配利潤時執行暫不征稅政策

境外投資者需要在利潤分配企業支付分配利潤時暫不納稅的,按下述流程辦理。

首先,境外投資者填寫《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》,并提交給利潤分配企業。

其次,利潤分配企業審核境外投資者提交的資料信息,并確認三項結果無誤后,執行暫不征稅政策。一是境外投資者填報的信息完整,沒有缺項;二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合;三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業的內容真實、準確。

再次,利潤分配企業補填《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》信息。

最后,利潤分配企業在實際支付利潤之日起7日內,向主管稅務機關提交兩項資料。一是由利潤分配企業填寫的《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》;二是由境外投資者提交并經利潤分配企業補填信息后的《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

在這個流程中,境外投資者和利潤分配企業只需填報《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》和《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》,無需提供相關合同、支付憑證等交易原始資料。

2.境外投資者追補享受暫不征稅政策

對于部分境外投資者應享受未享受政策的,文件給予了補救措施,即可以在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策,退還已繳納的稅款。辦理追補享受暫不征稅待遇時,境外投資者應向利潤分配企業主管稅務機關提交三項資料。一是《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》;二是相關合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關的資料;三是省稅務機關規定要求報送的其他資料。需要注意的是,在追補享受暫不征稅政策時,要分別退回稅款的不同情形計算退稅數額。

例如,境外A企業為境內B企業股東,2017年8月1日B企業董事會做出利潤分配決議,向投資方A企業分配5000萬元利潤,其中,4500萬元用于轉增B企業實收資本,500萬元用于繳納股息預提所得稅(稅率為10%)。在滿足88號文規定的其他條件前提下,A企業可按規定追補享受暫不征稅政策,申請退回已經源泉扣繳的稅款。

如果已經源泉扣繳的500萬元稅款退還給扣繳義務人(即境內B企業),則500萬稅款可全額退還,待境內B企業將該500萬退稅款作為股息實際分配給境外A企業時,再按規定扣繳股息預提所得稅。如果已經源泉扣繳的500萬元稅款退還給納稅人(即境外A企業),該500萬元退稅款作為境外A企業從境內B企業取得的股息所得,應按規定繳納50萬元的股息預提稅,境外A企業實際獲得的退稅款應為剩余的450萬元。

3.停止享受暫不征稅政策

在兩種情況下,境外投資者應停止享受暫不征稅政策,并申報補繳稅款。

一是境外投資者享受暫不征稅政策后,通過股權轉讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征稅政策的股息的,應在實際收取相應款項后7日內,向稅務部門申報補繳此前暫未征收的股息預提所得稅稅款。在實際收取相應款項后7日內遇有節假日的,按照稅收征管法實施細則第一百零九條執行。需要注意的是,在這種情況下,境外投資者在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照88號文第七條規定申報補繳稅款時,應向利潤分配企業主管稅務機關提供符合鼓勵類投資項目規定的交易證據、財務會計核算數據等資料。

二是境外投資者享受暫不征稅政策后,經稅務部門后續管理核實不符合規定條件的,除屬于利潤分配企業責任外,視為境外投資者未按照規定申報繳納企業所得稅,依法追究延遲納稅責任,稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算。

(三)建立協同管理機制

執行暫不征稅政策往往會涉及境內外多個主體、多個稅務機關以及政府部門,因此需要加強各部門的協同管理和服務。這方面的措施主要體現在以下方面:

1.制定了利潤分配企業與被投資企業主管稅務機關間征管協作辦法

3號公告規定,利潤分配企業主管稅務機關應在收到《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》后10個工作日內,向被投資企業主管稅務機關或其他相關稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》,轉發相關信息,以便于其后續管理。

在后續管理中,被投資企業主管稅務機關或者其他稅務機關發現以下兩類情況的,應在5個工作日內以《非居民企業稅務事項聯絡函》反饋給利潤分配企業主管稅務機關,以便于相應稅款及時補征:

一是被投資企業不符合享受暫不征稅政策條件的相關事實或信息;

二是境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關事實或信息。

2.建立政府相關部門協調機制

為做好鼓勵類外商投資項目判定,88號文明確建立部門協調機制,即地市(含)以上稅務部門在后續管理中,對被投資企業所從事經營活動是否屬于兩個目錄規定范圍存在疑問的,可提請同級發展改革部門、商務部門出具意見,有關部門應予積極配合。

(四)劃分遵從責任

暫不征稅的稅款為實行源泉扣繳的預提所得稅。鑒于此政策操作的特殊性,88號文件和3號公告在遵從責任劃分上做出了不同于稅務總局公告2017年第37號等規定的安排。

1.利潤分配企業遵從責任

境外投資者申報享受暫不征稅政策,需要依靠扣繳義務人進行操作,按照“合法”“合理”和“方便操作”的原則,文件明確,利潤分配企業應適當審核境外投資者提交的資料,經適當審核符合條件的,方可暫不按照企業所得稅法第三十七條規定扣繳預提所得稅,并向其主管稅務機關報告執行情況。

利潤分配企業的適當審核義務,限于利潤分配企業可以掌握并有責任確認的信息,無意增加其難以遵從的負擔,具體審核內容和事項參見3號公告第四條規定。但因審核過錯導致境外投資者不當享受暫不征稅政策的,利潤分配企業應承擔未按規定履行扣繳義務責任。

2.境外投資者遵從責任

不同于一般源泉扣繳情形下的納稅人責任,作為享受暫不征稅待遇的主體,按照權益和責任對等的原則,未按規定履行義務的境外投資者承擔的責任具體有以下兩項:

一是因境外投資者提供信息有誤,致使利潤分配企業錯誤執行暫不征稅政策的,按照88號文第四條和3號公告第九條規定,視為境外投資者未按期申報繳納稅款,依法追究延遲納稅責任,稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算。

二是境外投資者享受了暫不征稅待遇后,如果收回投資,但未按照規定補繳遞延稅款的,境外投資者承擔延遲繳納稅款責任,稅款延遲繳納期限自實際收取相關款項后第8日(含當日)起計算。

(五)特殊事項處理

1.與稅收協定的銜接

境外投資者在補繳遞延繳納的稅款時,仍可以申請享受稅收協定待遇。但需要注意的是,境外投資者如果要享受協定待遇,除稅收協定另有規定外,只能適用相關利潤支付時有效的稅收協定規定,而不能享受補繳遞延稅款時的稅收協定待遇。境外投資者在辦理享受稅收協定待遇的程序按照《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》(國家稅務總局公告2015年第60號)執行。

2.與特殊性重組的銜接

按照88號文件規定,境外投資者享受暫不征稅政策后發生的股權重組符合特殊性重組條件,并實際按照特殊性重組進行稅務處理的,可繼續享受暫不征稅政策。

3.處置投資次序

按照3號公告規定,境外投資者持有的同一項中國境內居民企業投資既包含已享受暫不征稅政策的投資,又包含未享受暫不征稅政策的投資,境外投資者部分處置該項投資的,應視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

例如,境外A企業全資持有境內B企業股份,投資成本為3000萬元。2018年1月5日B企業董事會做出利潤分配決議,歸屬于投資方A企業1000萬元可分配利潤轉增B企業資本,已完成增資手續并按規定辦理了享受暫不征稅政策,暫不征稅稅款數額為100萬元(稅率為10%)。假設,2018年10月8日,境外A企業將B企業50%股權轉讓給境內C企業,C企業以3000萬元現金支付全部對價。

境外A企業收到的股權轉讓價款3000萬元中的1000萬元視同先行收回原享受暫不征稅政策的股息,應補繳遞延稅款100萬元;同時,境外A企業在股權轉讓前持有境內B企業100%股權的成本為4000萬元(即利潤轉增資本前的股權成本3000萬元與利潤轉增資本增加的股權成本1000萬元之和),境外A企業轉讓境內B企業50%股權的對應股權成本為2000萬元,此次股權轉讓實現股權轉讓所得1000萬元(即股權轉讓收入3000萬元扣減股權成本2000萬元),還應扣繳股權轉讓所得預提所得稅100萬元(稅率為10%)。

執行中需要注意的事項

(一)執行時間

按照88號文規定,暫不征稅政策自2017年1月1日起執行,即境外投資者在2017年1月1日(含當日)以后,以分得的股息、紅利等權益性投資收益直接投資可以追補享受政策待遇,按規定申請退還稅款。按照原《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第五條規定(該規定已于2017年12月1日起被國家稅務總局公告2017年第37號廢止),做出利潤分配決定的日期先于實際支付利潤日期的,應在做出利潤分配決定的日期代扣代繳預提所得稅。

根據此規定,在2017年1月1日以后實際取得股息、紅利等權益性投資收益并進行再投資,可能在2017年1月1日前做出利潤分配決定時就已經扣繳了股息預提所得稅。根據88號文規定,為最大限度體現政策效果,釋放吸引外資的信號,對于在2017年1月1日以后實際取得股息、紅利等權益性投資收益并進行再投資的,即使是在2017年1月1日以前扣繳了稅款,也可以適用追補享受政策的規定。

(二)稅務機關后續管理

88號文件和3號公告一方面充分考慮保障納稅人便利享受政策待遇的需要,盡量減輕遵從成本,另一方面也明確了納稅人和扣繳義務人的遵從責任,為稅務機關依法加強后續管理作出了制度安排,防止納稅人不當享受本不應享受的政策待遇。境外投資者和利潤分配企業在申報享受政策待遇時,無須普遍報送合同、支付憑證和財務處理數據等相關資料。

但稅務機關在后續管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業、被投資企業、股權轉讓方等相關單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關的資料和信息,據此查核境外投資者是否符合享受政策的條件。凡查核屬于不當享受政策待遇的,應分別錯誤性質和責任人追究境外投資者或利潤分配企業的責任。

(三)結合非居民稅收日常管理部署政策落實工作

日前,稅務總局專門部署政策落實工作,請各地貫徹執行,在此再強調兩點:

一是將政策操作流程嵌入非居民稅收日常管理工作中,建立工作機制,完善崗責體系。特別注意結合“放管服”改革任務和要求,做好與支付備案、外匯信息利用等工作的銜接,切實改善非居民辦稅環境。

二是重點注意金稅三期工程核心征管系統調整前后的銜接工作以及定期開展政策效應分析和總結評估工作。


文章來源:搜狐新聞


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